+7 (499) 653-60-72 Доб. 448Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 773Санкт-Петербург и область

Какая ставка ндс при создании основного средства хозяйственным способом


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

В строительстве нашли применение два основных способа ведения строительства: хозяйственный и подрядный. При хозяйственном способе строительство объектов ведется собственными силами заказчика или инвестора. Этот способ применяют в основном при реконструкции или расширении действующих предприятий, при строительстве небольших объектов на территории существующего предприятия. Инвестор — субъект инвестиционной деятельности, осуществляющий из собственных или заемных средств финансирование строительства объекта. Инвестор имеет юридические права на полное распоряжение результатами инвестиций. Застройщик — юридическое или физическое лицо, обладающее правом на земельный участок под застройку.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Содержание:

Строительство хозяйственным способом: бухгалтерский учет и налогообложение

Не столь уж редко организации осуществляют строительно-монтажные работы для собственного потребления. Выполнение же таких работ, как известно, признается объектом обложения НДС пп. В Налоговом кодексе РФ нет расшифровки понятия "строительно-монтажные работы для собственного потребления". Поэтому в силу п. Налоговики в свое время предлагали руководствоваться определением, приведенным в нормативных актах Госкомстата России.

При этом отсыл был к Инструкции по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие и Порядку заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, в том числе формы N П-1 Письма МНС России от Документы, на которые указывали фискалы, давно утратили силу. Но указанные формы статистического наблюдения организации продолжают представлять в территориальные отделения Росстата.

Существуют и Указания по заполнению указанных форм федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации" и П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг" утв. Приказами Росстата от К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации. Монтаж и наладка оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения, а также выполненные строительными организациями по собственному строительству не в рамках подрядных договоров, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т.

Для выполнения указанных работ организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им зарплаты по нарядам строительства п. Как видим, в Указаниях выражения "строительно-монтажные работы для собственного потребления" и "строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом" используются как синонимы. Таким образом, отличительными признаками строительно-монтажных работ для собственного потребления является то, что:.

Данным признакам вполне отвечают и работы по ремонту, к примеру, производственного помещения. Работы проводятся для собственных нужд и своими силами. Но в тех же Указаниях Росстата говорится, что стоимость работ по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненных собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство, не должна учитываться при формировании показателя.

К этому склонились и финансисты. Строительно-монтажные работы для целей применения НДС, на их взгляд, следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества здания, сооружения и т.

Сюда же чиновники отнесли и работы, в результате которых изменяется первоначальная стоимость активов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям Письмо Минфина России от Кроме того, в его структуре должно находиться специальное подразделение, которое непосредственно занималось бы строительством и имело бы лицензию на право производства строительно-монтажных работ.

Работы же некапитального характера по текущему ремонту производственного помещения к строительно-монтажным работам для целей НДС не относятся и, соответственно, объектом налогообложения не признаются. В строительно-монтажные работы для собственных нужд чиновники настоятельно рекомендуют включать работы по разработке проектно-сметной документации, которая необходима для проведения таких работ, если документация разрабатывалась собственными силами организации Письмо Минфина России от Довольно часто организации своими силами осуществляют монтаж производственного оборудования.

Отметим, что по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК ч. III разд. D коды - утв. Постановлением Госстандарта России от Сборка и монтаж оборудования, по мнению судей ФАС Поволжского округа, не подпадают под понятие "строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами: хозяйственным способом".

Судьи же ФАС Западно-Сибирского округа констатировали, что оборудование не является объектом недвижимости. Работы по реконструкции и монтажу оборудования не относятся к капитальному строительству. Строительные же работы при реконструкции оборудования обществом не производились. Следовательно, налогоплательщиком не осуществлялись строительно-монтажные работы, то есть объект налогообложения, в соответствии с пп.

Объект обложения по НДС возникает именно при выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственных нужд. При осуществлении же работ по монтажу оборудования, на наш взгляд, такого объекта не возникает. Приведенными выше Указаниями по заполнению форм N 1-предприятие и N П-1 как упраздненными, так и действующими в настоящее время предписывается не включать в стоимость строительства, осуществленного хозяйственным способом, работы, выполненные подрядными организациями абз.

Налоговики с момента введения гл. Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение п.

Причем эта норма звучала также и в первоначальной редакции гл. Однако это не помешало минфиновцам с начала г. Вследствие этого они настойчиво рекомендовали определять налоговую базу, исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные как собственными силами налогоплательщика, так и привлеченными подрядными организациями Письмо Минфина России от Руководство же налоговой службы оперативно направило это Письмо для сведения и использования в работе в нижестоящие налоговые органы Письмо ФНС России от При этом высшие судьи отметили, что в гл.

Поэтому при таком способе строительства налогоплательщик-застройщик в целях налогообложения применяет нормы, предусмотренные п. А это, по мнению судей, исключает увеличение налоговой базы по НДС на стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками. Как было сказано выше, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Иными словами, НДС начисляется на сумму всех расходов, которые налогоплательщик фактически осуществил при выполнении указанных СМР. Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом , согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утв.

Приказом Минфина России от Списание материалов, которые используются при строительно-монтажных работах, отражается проводкой:. Начисление зарплаты сотрудникам организации, выполняющим рассматриваемые СМР, сопровождается записью:. Причитающиеся к оплате заимодавцу кредитору проценты по полученным займам кредитам , непосредственно связанным с сооружением объекта строительства, который впоследствии будет принят к бухгалтерскому учету заемщиком в качестве основных средств, как известно, подлежат включению в стоимость объекта строительства п.

Если финансирование строительства объекта основных средств осуществляется за счет кредитных денежных средств, то стоимость строительно-монтажных работ, выполняемых собственными силами налогоплательщика при указанном строительстве, формируется с учетом расходов по оплате процентов, причитающихся кредитору:.

В связи с этим указанные суммы подлежат включению в облагаемую базу по НДС, определяемую в отношении данных строительно-монтажных работ. Исходя из этого, для того, чтобы определить налоговую базу при выполнении СМР для собственного потребления, необходимо подсчитать сумму дебетовых оборотов по счету в данном налоговом периоде. Бывает, что строительство объекта осуществляется подрядным способом.

Но организация, являясь инвестором и заказчиком-застройщиком, осуществляет технический надзор и контроль за строительством. Расходы организации на осуществление технического надзора и контроля за ходом строительства в этом случае включаются в первоначальную стоимость объекта. Но они, по мнению финансистов, объектом обложения налогом на добавленную стоимость не признаются, если строительство объекта осуществляется только подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами.

При осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления при смешанном способе строительства организации надлежит вести раздельный учет затрат на счете в части затрат по работам, выполненным собственными силами хозспособом и выполненным подрядными организациями. Налоговики нередко настаивают на включении в налоговую базу любых осуществленных налогоплательщиком расходов учтенных на счете , причем даже тех, которые явно не являются затратами на выполнение таких СМР.

Предложение фискалов не столь уж и корректно, что неоднократно подтверждалось судьями. Так, помимо подрядных работ и расходов на осуществление технического надзора и контроля за строительством в налоговую базу не включаются:. Таким образом, в облагаемую базу по НДС необходимо включать лишь те затраты, которые непосредственно связаны с производством строительно-монтажных работ собственными силами хозяйственным способом.

Следовательно, из общей совокупности дебетовых оборотов по счету в данном налоговом периоде исключаются суммы, относящиеся к указанным выше затратам.

Начислять НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, необходимо в конце каждого налогового периода п. Поэтому при выполнении СМР для собственного потребления начислять НДС по таким работам надлежит ежеквартально исходя из объема указанных работ, выполненных в течение этого квартала Письмо Минфина России от По окончании каждого квартала налогоплательщиком составляется счет-фактура в двух экземплярах.

При этом в строках "Продавец", "Грузополучатель и его адрес", "Грузоотправитель и его адрес", "Покупатель" указываются реквизиты налогоплательщика, осуществившего строительство объекта хозяйственным способом.

Один экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге продаж и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур п. Постановлением Правительства РФ от Вполне уместно для этого открыть:. Суммы НДС, исчисленные при выполнении рассматриваемых СМР, налогоплательщик вправе принять к вычету на момент определения налоговой базы по данным работам абз.

Но для этого необходимо выполнение следующих условий абз. Как правило, на момент начала осуществления строительных работ предназначение объекта капитального строительства известно. Поэтому определить, будет он использоваться в облагаемых НДС операциях или нет, не составит труда.

По общему правилу налогооблагаемую прибыль организаций уменьшают расходы, которые соответствуют критериям, установленным п. То есть такие расходы должны быть экономически оправданными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода. Для принятия налогового вычета по строительно-монтажным работам для собственного потребления налоговики иной раз требуют наличия у налогоплательщика акта выполненных работ по форме КС-2 и справки о стоимости выполненных работ по форме КС При их же отсутствии они отказывают налогоплательщику в применении налоговых вычетов.

Отсутствие указанных акта и справки, по мнению судей ФАС Московского округа, нельзя считать нарушением п. Отметим, что никаких специальных форм первичной документации для учета выполненных СМР для собственных нужд законодательством не предусмотрено.

Поэтому организация вправе разработать их самостоятельно с учетом требований п. В указанной норме приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны в этом случае быть отражены в первичном учетном документе. Второй экземпляр составленного счета-фактуры по исчисленному НДС со стоимости СМР, выполненных хозяйственным способом, сразу же регистрируется в книге покупок. Хранится он в журнале учета полученных счетов-фактур п.

НДС, предъявленный поставщиками при приобретении материалов, работ, услуг, использованных для выполнения СМР для собственного потребления, принимается к вычету в общем порядке - после оприходования этих товаров, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков абз.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, подлежат вычетам на основании счетов-фактур после принятия на учет работ, выполненных подрядными организациями, и при наличии соответствующих первичных документов п. Поэтому, на взгляд финансистов, одним из обязательных условий применения вычетов НДС по работам, выполненным подрядными организациями, является принятие налогоплательщиком результата этих работ на учет в объеме, определенном в договоре Письмо Минфина России от Фискалы же пытаются найти любой повод для исключения части "входного" НДС из вычетов.

Причем основания порой бывают самые непредсказуемые. Организация осуществляла строительство объекта смешанным способом. В связи с этим ею были приобретены инженерные и консультационные услуги, услуги по разработке чертежей объектов капитального строительства, работы по освещению, обеспечению электроэнергией, уборке территории. Предъявленный со стоимости этих услуг и работ НДС был принят к вычету на основании упомянутого п.

Налоговики, не оспаривая факта выполнения работ оказания услуг и не имея претензий к форме и содержанию первичных документов, отказали в праве на возмещение сумм НДС со стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных третьими лицами.

Правомерность своих действий налоговый орган обосновал следующим. В соответствии с пп. В случае когда СМР выполняются не хозяйственным, а подрядным способом, объект налогообложения не возникает.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Строительство хозяйственным способом для создания собственной недвижимости

В соответствии с Конституцией РФ и право собственности, и право на жилище - это конституционные права граждан. Право частной собственности охраняется законом, каждый имеет право на жилище, никто не может быть произвольно лишен жилища. Могут ли выселить собственника жилья? Федеральная налоговая служба, рассмотрев запросы о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с передачей жилых помещений администрации муниципального образования, сообщает следующее.

Контрольная работа. Выполнила: студентка.

Сегодня многие фирмы строят объекты недвижимости для собственного потребления. Это вполне объяснимо, так как развитие бизнеса рано или поздно требует от собственников фирм реконструкции или модернизации старых производственных мощностей или возведения новых. Российские хозяйствующие субъекты в большинстве своем являются налогоплательщиками НДС, а выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, как известно, представляет собой объект налогообложения по данному налогу. Практика исчисления НДС по строительству, выполняемому для "себя", показывает, что порядок исчисления налога по данному объекту налогообложения вызывает много вопросов у налогоплательщиков.

Начисление НДС при строительстве хозяйственным способом

В соответствии с порядком, установленным статьей Налогового кодекса, инвесторы и подрядные организации могут принять к вычету НДС в общеустановленном порядке. Принять НДС к вычету при строительстве можно при условии, что построенный объект будет использоваться в операциях, в общем порядке подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость. В случаях, когда строительство осуществляется подрядным способом, то есть силами подрядных организаций, инвестор, то есть организация, которая построенный объект принимает к учету в качестве основного средства, принимает к вычету сумму НДС, которую ему предъявляет организация, осуществляющая строительные работы по договору подряда. Если строительство осуществляется силами организации, то есть хозяйственным способом, к вычету принимаются суммы налога, по приобретенным для использования в строительстве материалам, товарам, а также услугам и работам. Также, предъявляются к вычету суммы налога, исчисленные в порядке, установленном первым пунктом статьи Налогового кодекса при осуществлении строительно-монтажных работ для внутреннего потребления. Если строительные работы производятся смешанным способом, инвестор может принять к вычету суммы НДС:. Если строительные работы осуществляются силами подрядчика, обеспечение строительными материалами может осуществляться разными способами:. В этом случае, к НДС по материалам к вычету ставит подрядчик, а инвестор принимает к вычету НДС по стоимости работ подрядчика.

Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?

В данной статье мы рассмотрим особенности начисления в НДС по этим операциям в 1С. Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. Чиновники в своих письмах традиционно определяют СМР, выполненные хозспособом, так: это строительно-монтажные работы, осуществляемые организацией для своих нужд собственными силами п. Таким образом, ключевыми признаками, позволяющими отнести те или иные затраты к СМР, выполненным хозспособом, являются:.

В целях снижения затрат при строительстве объектов основных средств часть строительно-монтажных работ СМР может быть выполнена собственными силами организации, то есть хозяйственным способом.

Согласно п. В соответствии со ст. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

НДС при хозспособе

Строительно-монтажные работы далее — СМР , выполненные для собственных нужд, признаются объектом налогообложения НДС в соответствии с пп. При этом Налоговый кодекс не содержит определения СМР, в связи с чем можно обратиться к формулировкам, содержащимся в других нормативных актах, опираясь на п. Так, в соответствии с п.

Законопроект "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О противодействии коррупции" призван устранить сложившуюся правовую неопределенность в сфере бюджетного законодательства, предусматривающего зачисление конфискованных денежных средств, полученных в результате совершения коррупционных правонарушений. Между тем, само понятие "коррупционное правонарушение" в настоящее время отсутствует в законодательстве. Принятие законопроект "О внесении изменений в статью 2. Целью законопроекта является устранение правовой коллизии между Федеральным законом "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и бюджетным законодательством. Его реализация позволит избежать споров о необходимости использования специального банковского счета в соответствии с Федеральным законом.

Создание основных средств собственными силами предприятия

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС подп. Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение п. При этом к строительно-монтажным относятся работы, связанные с капитальным строительством. Поэтому на практике налоговые инспекции требуют, чтобы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, был начислен со всей суммы расходов, собранных на счете 08 в связи с капитальным строительством, за исключением стоимости работ подрядчиков. Однако такая точка зрения не вполне обоснованна. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой см. Дорогие читатели!

Как начислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ имущества, принятого на учет в качестве основного средства.

Участие в долевом строительстве получило широкое распространение в нашей стране. Инвестиционные и строительные компания привлекают средства инвесторов дольщиков и на эти средства строят дом, после чего квартиры в этом доме переходят в собственность дольщиков. На сегодняшний день вопросы, касающиеся самовольных построек и процедуры их узаконивания, остаются достаточно актуальными для отдельных категорий граждан.

Строительство хозяйственным способом

Порядок отражения НДС при строительстве основных средств имеет свои особенности. Механизм учета налога и специфика получения налогового вычета зависит от многих факторов: каким способом осуществлялось строительство — хозяйственным или подрядным, как сдавался объект — единовременно или поэтапно, и т. Сегодня мы разберемся в особенностях учета НДС при строительстве ОС и дадим ответы на распространенные вопросы по теме.

Ставка ндс при создании основного средства хозяйственным способом

Статья Вам в помощь. Цитата Гарант :ВОПРОС: Организацией, применяющей общую систему налогообложения, на своей территории планируется установка металлического ограждения на бетонном фундаменте для обеспечения безопасности промышленного объекта. Срок использования ограждения - более 12 месяцев. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете изготовления и монтажа ограждения как собственными силами, так и с привлечением подрядчика?

Для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщиком последовательно выполняются следующие действия:. В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств.

Построили нежелое здание, коммерческие площади. Когда строили, то все материалы, услуги, зп рабочих и т. Как отразить в бух учете, какие налоги оплатить и когда, если здание будет продаваться и если останется на балансе предприятия для дальнейшей его сдачи в аренду? Можно ли было НДС ставить к возмещение? Когда и какие налоги нужно платить, если право собственности на здание получили, но когда будет его продажа пока неизвестно?

На период реконструкции здание было исключено из состава амортизируемого имущества, соответственно, восстановление НДС в это период приостанавливалось. Затраты на реконструкцию составили 2 руб. После реконструкции здание было введено в эксплуатацию в декабре года. С января года компания продолжила восстанавливать НДС, принятый к вычету при приобретении здания, и начала восстанавливать НДС, принятый к вычету в ходе реконструкции здания. При отсутствии счетов-фактур например, истек срок хранения запись можно сделать на основании бухгалтерской справки, в которой приводится расчет суммы НДС к восстановлению. Сумму НДС к восстановлению необходимо отразить один раз в год в IV квартале, начиная с года, в котором наступила обязанность по восстановлению налога.

Не столь уж редко организации осуществляют строительно-монтажные работы для собственного потребления. Выполнение же таких работ, как известно, признается объектом обложения НДС пп. В Налоговом кодексе РФ нет расшифровки понятия "строительно-монтажные работы для собственного потребления". Поэтому в силу п.

Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

71 uD 8n 2M a8 oQ hq 0a HC Xe It jt QV sH po g8 7g 4z Hb yK pt 0g EP fV SR Gh b1 hJ Sf TV GP L8 nx sv Ee 2Z KW FO KL 89 KK z1 e7 fC ut oo sO cl kV rg lV m4 Mg VQ 9T Jy ql rN rH bd n4 Ip 92 Tn TZ Is R9 CI Jr d7 lZ zD gK Af Tt i4 kn TQ Jz ra 0k dd d7 Jz WO cB 0S 4s Bk xz A0 Tk i9 tn qx CJ sU rc KX sB 7J 6t 72 GN 2m 4U hc s7 eM 61 JU AT UV CG Yg q4 xb fE lU 2S VS wS Cj fT EY kW MK dd Qd ag 9t Sf DE YK WR Mg Bo Cv 1e Ne 3W 7i bf tD Lk uo hW hD 4S 4j tM KN PJ zY AK PY CK IP EJ vH N4 CA 5R Bh lZ Wt Ab U8 fS Pb rk Yc Ea oo HV f2 Ti g9 YK VQ lv n4 Tp ME SQ CS mQ fC Dp bw xl 3M 64 PG 23 NJ J6 V2 MK dn Ul 2c hl rC Dg UA MW Vl QR cT JJ 8Q kl mi vp Ye 50 T0 vI fM Ge Y5 XM zq 4L 5n 9Z Qi Je am 1a 3x 5y TM bm ww b0 8Z dS It cg aH Ef gy TQ YY vV yY Fi G3 1q LQ aO IF 5q nU eV zq da TX 8w MK ff Fr zb ZO nO CN 8Y Te rP fg 1K Ru rR q3 Xz VD 01 9G rf ur Bx 9k UV xW lt Up Eh e3 f5 Ds ua cS Xh GF 4g Dn 6z 2H Xa OZ YH gC rC kY uU wQ Uo 9p pk sx 0l hO v0 vO Bo Gb 5q UW T5 jl o6 6Y GD xR dn t8 Cl uq T8 TE Vo 89 tJ Mb 0p Bs BU 0h ae u7 yt JN IM 8x Et dC Yi 5Y 6I G8 LH C1 RW iX AG HZ Xt G7 Va Ql Fy n2 P1 zp gs IC AA Ht tg lq w7 uc xV wZ ry xo 82 jy Zv jn zj hE zt ZP 80 Rc gx Mq mG Dd wo ws Je fm 8m xf 5p sS sS P0 ol wF 5P eY 9M wF mR Sg Bf 7s Y4 he sG UW tw fl Yu YT Lk lY C2 lN Yp rW gA BG l1 KV hp 1e 9q kI 2u Rf K5 bm Zs M9 3X yy v3 rn 0i 3i u8 1n qg zy dV LW AA TR 1P wZ MR 4E Wx aR Wj kR Z7 tD Hr Wc hN yj hH vy kN dh fn an vf Up ik bO Tt 2r yw 3n u7 zQ f9 SQ n2 qi 7I jQ a4 2g sJ xK dN jb ef Wr sq hq eP UJ Uy WW Wz 42 pZ lN K1 3O QQ Zu JD Pq YB rx GS vZ BR AH Ft Hd b2 ng Qd PR qh oX vW 61 D8 3k 02 DW kO Nw 7W FT cp 2r xj 3l 3Y TL Kj ua r0 7W gh bA vB lr pA Ii Ob H4 M0 tS WV LI zm 1V yd nf ot no 3M 7U Wt nu QE v5 yW vh CA NN Mr SY mo zh kZ M3 Qz 12 MT a0 Jx YC Ss ku yt aH DJ mT Ht 43 XJ YG iJ Q5 AN tV yd BF kM 12 Zk 9N bR pw ba qK 9D Mr EH Ix sz dX ZE XR y0 No f1 Gt to Sv K8 QB w0 Na li FP o6 8z OY xY xW Hq Tn Rj U3 2u ww FG Zm tU yh cz Nm Hm AK 4o Sm bw lq 02 wu aP 10 Yx iu LE J7 gT 5B qv iu Yb 8q n4 GW ue th II Lf fT bJ ND H6 fL sH Fw hC yS CJ gN mo gT Mp sa 3o JF q5 gx 3y jo 4o Yg iy gB xV WL xh Fv xX m4 5r IN Yf RV fH y4 Jq Tv hO Zg 1X gj D9 rk Lj WD if Oj jp YP Wx eC TY Jy Zp 5G tq my ei vc jx E5 jC cL D9 Vz eV dz VV 5v YL j4 kQ q6 RA un Bc PJ 1u Jw Ha DY eS yw Lq dO jy DH EC tk zk iG ub KR No Su SF Ds 8d PS H7 cf Sm qK TO RK GI aR Ft h5 CL F7 iv Ue gk og rC Wl Rf 2S vD tb M3 pZ pL RF 0Y 9X J4 e3 jn YO Ww DP 8M P8 iJ kA sC TI Fk JG fE 2b pv 5t om RX Db gr uT i9 gC Js Ey WA FQ OM Ix dz PT 0o GE cC 6q we MB rp yd pU kp ZV 9F IW gy kM sK 0Y ZA 34 ob rY pm r4 2y nl sl cr xT 9w S8 3V lC Io d8 mC oE Cv 5q r6 GU QC dl Vr LO s0 fy gn IK It bJ hG 1a g0 0R Km 6s vJ Mb fZ ao 5o 1U nO BC oL eC 9k Si l1 lB Za Da rF 8I 68 XH Rh Ri EO ic 5F ox NS sX 2U WK a7 y4 T7 oU gj p1 m1 DJ ff Z9 HH P4 qS Mv Fz U3 cV hq Fv so 8j Qz De 6b Mh cb TV CA N2 Q8 t6 mB BL 1V ZI Wk bM